Медицинские налоги на платные услуги
/Наверное, большинство Ваших пациентов знает, что они имеют право на социальный налоговый вычет в размере суммы, уплаченной в данном налоговом периоде за услуги по лечению. Эта правовая норма зафиксирована в пункте 3 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Причем она распространяется не только на самого налогоплательщика. В расчет налоговых вычетов включаются и средства, выплаченные за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет.
Следует пояснить, что налоговый вычет подразумевает не прямое уменьшение Ваших налоговых выплат, а уменьшение Ваших доходов, подлежащих налогообложению, на ту сумму, которую Вы затратили на лечение. Так если общая сумма социального налогового вычета за лечение не может превышать 25 000 рублей, то максимальное прямое уменьшение Ваших налоговых выплат составит (25 000 х 0,13) 3 250 рублей.
Однако при этом необходимо соблюсти ряд условий, установленных законодателем. Во-первых, оплата услуг или приобретение лекарств должны быть произведены налогоплательщиком из собственных средств.
Во-вторых, непременными условиями осуществления налогового вычета является факт оказания платной медицинской услуги в одном из медицинских учреждений России, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а приобретение лекарств – только по назначению лечащих врачей.
В-третьих, платные медицинские услуги и приобретенные лекарства должны соответствовать перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 201 от 19 марта 2001 года. Этим постановлением введены в действие три документа: перечень платных медицинских услуг, перечень лекарственных средств и перечень дорогостоящих видов лечения. Перечни, утвержденные указанным постановлением, применяются к правоотношениям, возникшим только после 1 января 2001 года.
Первый перечень, введенный в действие Постановлением № 201, – это перечень медицинских услуг, оплата которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета. Он относит к таковым услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению скорой медицинской, амбулаторно-поликлинической (в том числе в дневных стационарах) и стационарной медицинской помощи, а также услуги при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, услуги по санитарному просвещению и по проведению медицинской экспертизы. Общая сумма социального налогового вычета по этому перечню не может превышать 25 000 рублей.
Перечень лекарственных средств Постановления № 201 достаточно полно отражает все многообразие современных медикаментозных средств, он занимает порядка 10 машинописных листов, поэтому процитировать его просто не представляется возможным.
Наконец, перечень дорогостоящих видов лечения также достаточно объемен – он содержит 26 позиций. Начинается он перечислением сложных видов хирургического лечения врожденных пороков развития и тяжелых форм болезней практически всех органов и систем человека, в том числе при трансплантации органов и тканей, имплантации протезов и кардиостимуляторов, а также реконструктивных и пластических операций. Следует только отметить, что к этому перечню не относятся, например, протезирование зубов или пластические операции по косметологическим показаниям.
Продолжает перечень столь же представительное перечисление видов терапевтического лечения тяжелых форм болезней различных органов и систем, включая лечение наследственных болезней, новообразований и многое другое. Далее следуют виды комбинированного лечения различных тяжелых болезней, включая лечение злокачественных новообразований, анемий, остеомиелита, сахарного диабета, наследственных болезней, обширных (площадью более 30%) ожогов. Завершает этот перечень комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода, а также выхаживание недоношенных детей (массой до 1,5 кг).
По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
В-четвертых, налогоплательщик помимо письменного заявления о предоставлении ему налоговых вычетов обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение лекарств. Такими документами являются чеки контрольно-кассовых машин (лучше с приложением соответствующих товарных чеков), квитанции об оплате, корешки приходных ордеров и т. п. Естественно, что эти документы следует накапливать на протяжении налогового периода, чтобы потом не «бегать» за дубликатами. Необходимо также проверять правильность их оформления, если налоговый орган сочтет эти документы оформленными не должным образом, он просто откажет Вам в их приеме.
Вычеты производятся налоговыми органами по Вашему письменному заявлению, к которому прилагается справка (справки) о Ваших доходах. В связи с предоставлением налоговых вычетов по расходам на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения налоговый орган вправе требовать у Вас следующие документы: справку об оплате медицинских услуг, копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств медицинскому учреждению, копию договора с этим учреждением, если такой договор заключался. Кроме того, если речь идет об оплате лечения ваших родственников, необходимо представить копии документов, подтверждающие родственные отношения (свидетельство о браке или рождении).
Упомянутая здесь «справка об оплате медицинских услуг» по Вашему заявлению оформляется бухгалтерией медицинского учреждения по форме, утвержденной совместным приказом МЗ РФ № 289 и МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 года. К каждому Вашему платежному документу должна быть выдана отдельная справка. В справке должен быть указан ее код: 01 – по простым медицинским услугам, или 02 – по дорогостоящим видам лечения.
Наиболее детально порядок оформления таких справок по каждому из оснований, предусмотренному Постановлением № 201, отражен в Письме МНС РФ № СА-6-04/124 от 04.02.2002 года. Оформление справок в случае оплаты медицинских услуг по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию» посвящен раздел 4 этого документа. Порядок получения справок, подтверждающих оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях, определяется 5-м разделом указанного письма, дорогостоящих видов лечения – 6-м разделом, приобретение медикаментов – 7-м разделом.
Вот, например, как в этом письме разъясняется порядок предоставления налогового вычета в случае оплаты Вами медицинских услуг по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию. Стоимость этих медицинских услуг на современном рынке достаточно высока, однако они учитываются не по перечню дорогостоящих видов медицинской помощи, а по перечню простых медицинских услуг. То есть зачтено Вам может быть не более 25 000 рублей.
В связи с предоставлением налоговых вычетов в сумме расходов на приобретение медикаментов налоговый орган потребует у Вас уже другие документы, это рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств и платежные документы, подтверждающие оплату Вами назначенных лекарств. Справка о доходах и документы, подтверждающие родство, также понадобятся.
Имейте в виду, речь идет не о тех рецептах, которые Вам в свое время выписывал врач для их приобретения, а о специально оформленных рецептурных бланках по форме № 107/у с проставлением на них штампа «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика». Дело в том, что налоговый орган потребует от Вас рецепты на все медикаменты и именно по этой форме, а в перечень, утвержденный Постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, как отпускаемые без рецепта врача, так и отдельные (психотропные и наркотические), выписывание которых производится на специальных бланках.
Эти рецепты выписываются в двух экземплярах лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании ранее произведенных назначений. Указанный выше штамп проставляется на одном из экземпляров, предназначенном для налоговых органов. Вы вправе обратиться за такими рецептами к лечащему врачу до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде. Рецепты со штампом «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика» предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится. Конечно, Вы можете сверить выписанные Вам рецепты с перечнем лекарственных средств Постановления № 201, тогда будете уверены, что названия лекарств соответствуют перечню, но можете и доверить эту кропотливую работу налоговым органам.
В заключение несколько слов о предоставлении социального налогового вычета по суммам, затраченным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Следует иметь в виду, что эта льгота распространяется только на ту часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в ее стоимость, но не на стоимость размещения, проживания, питания и т.п. Учету подлежат также суммы оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящие в стоимость путевки, но дополнительно оплаченные Вами.
Подтверждением расходов по оплате медицинских услуг, оказанных в санаторно-курортном учреждении, является уже упоминавшаяся справка по коду 01. Справка должна быть выдана соответствующим санаторно-курортным учреждением по Вашему требованию. Единственное необходимое условие для ее получения – это представление документов, подтверждающих произведенные Вами расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услугах. По Вашему письменному заявлению в адрес санаторно-курортного учреждения справка может быть направлена Вам заказным письмом.
Таким образом, мы (граждане России) имеем определенную социальную льготу по налогообложению с отлаженным механизмом ее реализации. Пользоваться ею можно… и нужно… но сложно..
